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20120116個人所得稅熱點政策問答(2012年第一期)

發布日期:2012-01-16  生效日期:2011-01-01

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甬地稅一函[2012]1號

個人所得稅熱點政策問答(2012年第一期)

1、問:對以有限合伙形式設立的股權投資企業如何征稅?

答:對以有限合伙形式設立的股權投資企業和股權投資管理企業的經營所得和其他所得,應根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》等有關法律法規的規定,由合伙人分別繳納所得稅。其中,執行有限合伙企業合伙事務的自然人普通合伙人,按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定,按照“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,計算征收個人所得稅;不執行有限合伙企業合伙事務的自然人有限合伙人,按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定,按照“利息、股息、紅利所得”應稅項目,計算征收個人所得稅。

2、問:隨著《合伙企業法》的頒布施行,目前合伙企業的情況已發生較大變化,合伙人既有自然人、也有法人、又有有限合伙企業,對此類合伙人如何征稅?

答:根據國稅函[2001]84號和財稅[2008]159號文件規定,對合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,在取得所得地申報繳納企業所得稅;合伙人是有限合伙企業,應按“生產經營所得”征收個人所得稅。

3、問:個人在不同時間購買同一企業股權(購買價格不同),其轉讓部分股權時的股權投資成本如何計算?

答:對個人在不同時間購買同一企業股權,其轉讓時的股權投資成本應按加權平均法計算。

4、問:由于一些特殊原因,目前個人股東股權變更中出現了個人代個人持股的股權變更事項,這種變更事項有二種情況:一種情況是通過法院調解或判決重新確定持股人產生的股權變更;第二種情況是個人通過協議表明的代持股行為而產生的股權變更。對上述情形如何征稅?

答:對上述情形各地可依據國家稅務總局2010年第27號公告第二條第二款第四項的規定,由主管稅務機關認定是否屬于合理情形。

5、問:企業給職工的不是以現金形式發放的一次性住房補貼,比如直接打入住房公積金帳戶或直接給房地產公司用于購房,是否也需要征稅?

答:根據個人所得稅法及其實施條例及財稅[2005]183號文件規定,除了國家統一規定減免稅項目外,工資、薪金所得范圍內的全部收入,應一律照章征稅。住房補貼屬于工資所得范圍,應并計工資所得計算個人所得稅,但對個人取得的納入住房公積金管理,具有住房公積性質,按住房公積的稅務處理操作。

6、問:個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)取得的財政補助資金收入是否征收個人所得稅?

答:對個體工商戶、獨資企業和合伙企業取得的財政補助資金收入暫比照企業所得稅的有關規定執行。

7、問:對個人轉讓離婚析產房屋所取得的收入,是否可實行核定征收?

答:對個人轉讓離婚析產房屋無法提供住房完整準確的原始憑證的,可實行核定征收。

8、問:2011年度個體工商戶、個人獨資合伙企業(以下簡稱企業)投資者的個人所得稅扣除費用標準如何執行?

答:按照財稅〔2011〕62號文件規定,在計算全年應納稅所得額時,投資者本人扣除費用標準需要分段計算,即前八個月的費用扣除標準為每月2000元,后四個月的費用扣除標準為每月3500元。

9、問:個體工商戶、個人獨資合伙企業(以下簡稱企業)利息支出如何扣除?

答:企業向金融機構(包括小額貸款公司)借款的利息支出可以稅前扣除。

企業向非金融機構及個人借款利息支出,憑合法憑證,比照前款規定稅前扣除。

10、問:2011年度企業在職職工夏季清涼飲料費的稅前扣除費用標準如何?

答:2011年度企業在職職工夏季清涼飲料費的允許稅前扣除標準為:高溫作業工人每人每月200元;非高溫作業工人每人每月160元;一般工作人員每人每月130元。發放時間為四個月(6月、7月、8月、9月)。

對企業在上述標準內發放給在職職工的夏季清涼飲料費,不計入工資、薪金所得項目,暫不征稅;對企業超過上述標準發放給在職職工的夏季清涼飲料費以及其它以夏季清涼飲料費等名目發放給職工的補貼、津貼,均應并入當月工資、薪金所得項目計征個人所得稅。

11、問:個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)工商變更投資人時,稅務機關是否認定為股權轉讓?注銷時是否需要清算,如何計算?

答:企業在工商變更投資人時,其實質是原投資人把投資企業份額轉讓給新投資人,應按“財產轉讓所得”征收個人所得稅。

如納稅人申請注銷的,稅收機關應按照稅務清算程序辦理。企業進行清算時,投資者應當在注銷工商登記之前,向主管稅務機關結算有關稅務事宜。企業的清算所得應當視為年度生產經營所得,由投資者依法繳納個人所得稅。

12、問:如果自然人轉讓其在合伙企業的權益,由此而產生的利得是作為我國《個人所得稅法》中規定的“財產轉讓所得”稅目征收20%固定稅率的個人所得稅,還是按照“個體工商戶”稅目適用五級超額累進稅率?

答:在計算權益轉讓利得時,應按“財產轉讓所得”征收。轉讓利得等于轉讓收入減去合伙人的初始投資,由于轉讓利得中可能隱含了合伙人留存于合伙企業的收益,這部分收益已被課稅,在計算權益轉讓利得稅時,應考慮對該部分留存收益的扣除。

13、問:對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)查補收入可否作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的稅前扣除限額的基數?

答:企業查補收入可作計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額的基數。

14、問:個人以股權、有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的股權對價情形的股權轉讓如何征稅?

答:個人所得的形式,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的,根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的,參照市場價格核定應納稅所得額。

15、問:個人由于離職而取得的一次性競業限制補償金應如何計算征收個人所得稅?如原任職單位按月發放競業限制補償金應如何計算征收個人所得稅

答:對個人因與用人單位解除勞動關系而取得的競業限制補償金,可歸入個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入進行個人所得稅處理。

對原任職單位按月發放給個人的競業限制補償金,暫比照“個人兩處取得工資薪金所得”情形依法征收個人所得稅。

16、問:個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)互擔保時擔保損失的金額如何確定?是否以本企業為對方擔保的金額為限?

答:以被擔保企業為擔保企業提供的貸款擔保總額為限。

17、問:對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)發生的境外資產損失如何申報?

答:企業發生的境外資產損失,應比照境內資產損失的有關規定進行資料準備和報送,其中涉及國內相關部門出具證據資料的,應提供境外具有同等職能部門或同等法律效力的證據資料,對涉及資料為非中文資料的,應同時提供譯文,稅務機關對附報資料有疑義的,可要求企業出具境外中介機構關于損失的專項鑒證報告。

18、問:員工購買飛機票或者其他車票時,附帶支付的人身意外傷害保險費能否在所得稅稅前扣除?

答:對企業員工因出差所發生的費用,均應作為差旅費處理。

19、問:對個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)發放給職工的幼托保育費能否在稅前列支?應否視同職工個人收入所得?

答:1、根據國稅函[2009]3號文件的精神,企業按有關規定給予職工的幼托保育費可在職工福利費的其他福利費項目列支。

根據甬財政事[2001]269號文件規定:“一、凡符合計劃生育要求的職工,可憑據在一方單位享受補貼,補貼標準為:第一胎二足歲半以下108元/月,二足歲半—三足歲半(幼小小班)90元/月,三足歲半—四足歲(小班)76元/月,四足歲半—五足歲半(中班)66元/月,五足歲半—六足歲半(大班)54元/月。第二胎按上述標準減少20%。…各縣(市)、區可根據當地實際情況制定補貼標準。”

2、對企業職工個人取得的上述標準內的幼托保育費,不作為職工個人收入所得,不征個人所得稅。

20、問:資產評估增值(含股份制整體改制評估增值中個人股東取得增加股本部份,以及個人資產評估增值對外投資等)是否應繳納個人所得稅?如應繳納,何時繳納?

答:根據個人所得稅法規定精神,對于個人資產評估增值后,資產所有權發生轉移的,如投資行為、以評估增值部分增加股本的,可以判定為應稅行為,應予征收個人所得稅。

對個人以評估增值后非貨幣性資產對外投資行為征稅可按照總局國稅函[2011]89號文的規定執行。

(請注意,部分情形隨著新個稅法實施而發生變化,但有的原則是可以有效參照的)

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