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【中國稅務報】興仁稅務機關處置一起建筑業納稅人濫用簡易計稅方法案例——簡易計稅 不是想“簡”就能“簡” 2019.8.6

興仁稅務機關處置一起建筑業納稅人濫用簡易計稅方法案例——簡易計稅 不是想“簡”就能“簡”

2019年08月06日 版次:06        作者:楊芳 邵鳳斌 本報記者 周挺

企業稅負畸低,疑點突出。評估人員核查發現,評估期內企業施工項目均按簡易計稅方式進行了申報,但這些項目卻大多未按規定在稅務機關作備案登記,是企業辦稅人員工作疏忽,還是另有隱情?

最近,國家稅務總局興仁市稅務局對M建筑公司2017年~2018年納稅情況實施納稅評估,確認該企業違規采用簡易計稅方法按3%征收率對施工項目核算并繳納稅款,導致少繳各項稅費596萬余元。該局依法對企業作出補繳各項稅費596萬元,并加收滯納金的處理決定。

指標預警——企業稅負緣何畸低

不久前,興仁市稅務局接到上級風險管理局推送的風險預警信息。信息顯示,M建筑公司增值稅稅負偏低,風險級別為中,可能存在少繳增值稅、企業所得稅和印花稅等多項涉稅風險。根據風險線索,納稅評估人員決定立即對該公司2017年~2018年納稅情況實施納稅評估。

評估人員了解到,M建筑公司成立于2017年6月,屬增值稅一般納稅人,注冊資本500萬元,主要從事房屋建筑安裝工程、市政工程、水利水電工程等。該公司2017年6月~2018年12月期間共繳納增值稅473萬元。

評估人員分析發現,該公司2017年6月~2018年12月期間的運營收入和所繳納的增值稅稅款不成比例。

稅務機關隨即向企業下發稅務事項通知書,同時制作《建筑行業一般納稅人自查方案》,列舉11項企業需查項目,要求M建筑公司對2017年~2018年期間的納稅情況進行全面自查。同時,評估人員通過電子底賬系統、金稅三期系統導出相關數據進行進一步比對分析,尋找納稅人風險癥結。他們通過電子底賬系統查詢了該公司所有開票信息,發現在評估期內,該公司提供工程服務后共開具發票53份,涉及金額15481萬元。

為了準確核實每一個工程項目的具體開票情況,評估人員采集企業每一份發票中的貨物或應稅勞務信息,添加到對應的發票明細表中進行比對分析,結果發現,該公司在評估期內提供工程服務的項目共20個,而這20個工程項目全部按3%的簡易征收率開具了發票。

為進一步確認企業申報情況,評估人員再次對金稅三期系統中該公司申報信息進行了核查,發現評估期每月企業納稅申報表中“按適用稅率計稅銷售額”一欄均為零,只有“按簡易征收辦法計算銷售額”一欄中填有申報數據,并且企業按3%征收率計算繳納了增值稅。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)中明確規定,“一般納稅人以清包工、甲供材和為老項目提供建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”

看著M建筑公司申報信息,評估人員陷入了沉思:評估期內企業所有工程服務項目都按照簡易征收辦法申報稅款,難道這些項目都符合法規規定的“老項目、甲供材或者清包工”這三種情況嗎?

外調核查——施工項目辨“新”“舊”

不久,M建筑公司向稅務機關反饋了自查情況,企業稱,在申報和稅款繳納方面沒有發現問題。

評估人員認為,按照稅收法規規定,只有該公司提供的建筑工程服務全部是“老項目、甲供材或者清包工”這三種情況,企業在計算并申報繳納增值稅時,施工項目才可按簡易征收辦法計算銷售額。如果真是如此,按照管理程序,企業的施工項目須在稅務機關做簡易計稅備案登記。

于是,評估人員查閱了M建筑公司征管檔案資料中的備案信息,資料顯示,該企業征管檔案中確實有一份《增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案表》。備案事項顯示:“企業為建筑工程老項目提供建筑服務,工程項目為市2015年易地扶貧搬遷工程某安置點。”

評估人員疑惑,企業評估期內有20個建筑工程項目,但檔案資料中只有一個工程項目有備案信息,如果企業負責施工的××文化廣場等其余19個工程項目也符合簡易征收條件,那么即使沒有到稅務機關一一備案,企業也應該有相關資料留存備查。

穩妥起見,評估人員利用系統再次核實該企業其余19個工程項目的備案情況,發現這些項目確未備案。評估人員發現,這些項目2017年9月~12月期間的開票總金額為2328萬余元;2018年開票總金額為3125萬余元。

評估人員立即與M建筑公司財務人員聯系,要求企業提供其負責施工的××文化廣場等19個工程項目按簡易計稅方法申報的證明材料和相關依據。

該公司財務人員表示,M建筑公司選擇簡易計稅方法,是因為企業所開展的其余19個施工項目按照(財稅〔2016〕36號)文件規定,與某安置點工程一樣都屬于開工日期在2016年4月30日前的“老項目”。企業財務人員承認,××文化廣場等19個工程項目沒有到稅務機關作備案登記。表示馬上向公司負責人匯報情況,盡快向稅務機關提供相關證明資料。

但隨后M建筑公司人員卻以各種理由拖延,遲遲不向稅務機關提供項目相關證明資料。

評估人員判斷,從企業證明資料“難產”以及其他種種跡象分析,評估期內企業其余19個涉及金額5000多萬元的施工項目,很有可能并不是符合法規規定的“老項目”,而是新項目按簡易計稅方式核算,并進行了申報。

為證實判斷,評估人員通過企業開票信息,找到了M建筑公司所承接施工工程的甲方建設單位,發現該公司實施的××文化廣場等19個工程項目的建設方主要為某街道辦事處、市住房及城鄉建設局、交通運輸局、財政局、農業局五家單位。評估人員從中篩選了某街道辦事處、市住房及城鄉建設局、交通運輸局三家委托施工項目多,且金額較大的單位進行實地走訪,查閱了M建筑公司在2017年~2018年期間向這些建設單位開具的發票、所附的工程施工許可證及中標合同等相關文件,并向建設單位了解了這些工程項目招投標及開工的實際情況和時間。

調查結果證明,××文化廣場等19個建設項目中,最早簽訂的建筑工程施工合同是某道路施工合同,其中標合同注明計劃開工時間為2017年3月1日,其他項目工程施工許可證及中標合同所注明的開工時間均在2017年3月之后。

經過內部數據分析和外部調查核實后,評估人員對企業問題項目和數據進行了匯總,經過核實確認,該企業施工建設涉及金額5453萬余元的××文化廣場等19個項目,并非符合法規規定條件的“老項目”,屬新項目應按適用稅率計算繳納增值稅。經測算,該公司少繳增值稅381萬元,少繳城建及教育費附加、企業所得稅、印花稅等各項稅費共215萬余元。由于欠稅金額較大,時間跨度較長,評估人員預計企業依法需補繳的滯納金已超過100萬元。

約談輔導——幫企業尋找“癥結”

隨后,評估人員約談了財務人員和企業負責人張某。評估人員表示,按照規定,企業如無法提供相關依據證明其所施工的××文化廣場等19個建筑工程項目是“老項目”,那么就不能按簡易征收方法計稅和進行納稅申報,須依法按適用稅率計算補繳相關稅費。

企業負責人張某承認,××文化廣場等19個建筑工程項目確實未到稅務機關做備案登記。這些項目當時為了趕工期,在2016年4月30日前工人提前入場進行了施工,施工許可證和施工合同等相關施工資料都是隨后完善的。

企業財務人員表示,當時以為企業只要有過項目備案歷史,就不用再備案了,而且銅鼓文化廣場等項目施工入場時間符合政策規定,因此這19個建筑工程項目就選擇了簡易計稅方法開票和申報繳稅。

針對企業的錯誤認識,評估人員結合相關法規,向企業進行了詳細的納稅輔導和講解。企業人員最終認識到,按照法規規定,項目是否為符合法規標準的“老項目”,須以項目施工許可證、施工合同等合法資料的日期為準,如果這些合法資料、證照的日期不符合政策規定,企業的施工項目就不能按照簡易方式計稅。認識到問題后,企業人員表示,一定配合稅務機關的評估核查工作,依法按適用稅率計算補繳相關稅費。

經評估人員核查,該企業擅自采取簡易計稅方法對施工項目進行開票核算,造成少繳各項稅費596萬余元。針對企業違法事實,稅務機關依法作出補繳稅款596萬元,并加收滯納金的處理決定。

M建筑公司表示接受稅務機關的處理決定,但其向稅務機關表示,由于所欠稅款和滯納金額度較大,企業在施工工程中先期又有較多墊資,資金周轉困難,因此申請在3個月時間內,分3次繳清所欠稅費。考慮到企業的實際經營情況,興仁市稅務局經過研究后,同意了納稅人的請求,準許M建筑公司分3次繳清全部欠繳稅費。目前,M建筑公司正籌資分批補繳所欠稅款。

客觀分析,辯證辦案

2019年08月06日 版次:06        作者:國家稅務總局興仁市稅務局局長 龔修志

本案是一起較為典型的建筑施工企業在申報過程中,由于對稅法理解、適用不當,而導致的少繳稅款案件。

本案中,稅務評估人員以數據指標分析發現的疑點為導向,對涉案企業實施的工程項目逐一梳理分析,深剖細挖,鎖定了企業問題,并結合后期外調證據,最終作出了使納稅人無話可說的處理結果,防止了稅款流失。

在作出稅務處理決定后,評估人員并未就此止步,針對企業核算中存在問題,及時輔導企業完善賬務管理制度,并針對企業欠稅較多,資金緊張的實際困難,允許企業分期繳納欠繳稅款,在彰顯稅收執法剛性的同時,體現了稅務機關客觀分析、依法辯證辦案的原則和對企業的人文關懷。

本案雖然畫上了句號,但前事不忘后事之師,如何有效避免企業類似問題再度發生,稅務機關須深入思考并采取措施加以解決。其一,應加強稅法宣傳、輔導和解讀工作,讓納稅人正確理解、適用稅法,以降低稅收風險。本案中,由于納稅人對稅法條款理解存在偏差,加上企業管理制度不規范、管理人員之間工程施工信息溝通不暢等原因,導致項目計稅申報出現重大問題,致使企業面臨很大涉稅風險。

因此,稅務機關在稅收政策、法規調整變化時,應加強政策宣傳培訓工作,對轄區內受政策變動影響較大的企業多做個性化的輔導,加強針對性服務,讓納稅人知法、熟法,避免因法規理解錯誤而出現少繳稅款問題。

其二,要加強建筑施工和房產經營等企業的風險指標分析、研判工作,使監管有的放矢。稅源管理人員應定期綜合企業申報信息、開票信息以及進項稅額抵扣數據等開展比對分析,并建立行業項目稅負預警模型,以及時發現企業新項目申報異常情況。同時,加強老項目跟蹤管理,按照企業開票信息,實地核查企業工程建設狀態,以及資料留存和備案情況,及時對企業老項目的真實性、合法性,以及申報信息予以核實,以確保企業在項目計稅時不發生魚目混珠、少繳稅款情況。



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無論如何搞個甲供呀
1月前
國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項的公告 國家稅務總局公告2017年第43號 為進一步深化稅務系統“放管服”改革,簡化辦稅流程,根據《國家稅務總局關于進一步深化稅務系統“放管服”改革 優化稅收環境的若干意見》(稅總發〔2017〕101號)要求,現就建筑服務增值稅簡易計稅方法備案事項公告如下: 一、增值稅一般納稅人(以下稱“納稅人”)提供建筑服務,按規定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,實行一次備案制。 二、納稅人應在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前,向機構所在地主管國稅機關辦理備案手續,并提交以下資料: (一)為建筑工程老項目提供的建筑服務,辦理備案手續時應提交《建筑工程施工許可證》(復印件)或建筑工程承包合同(復印件); (二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務,辦理備案手續時應提交建筑工程承包合同(復印件)。 三、納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務,不再備案。納稅人應按照本公告第二條規定的資料范圍,完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務的資料備查,否則該建筑服務不得適用簡易計稅方法計稅。 稅務機關在后續管理中發現納稅人不能提供相關資料的,對少繳的稅款應予追繳,并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定處理。 四、納稅人跨縣(市)提供建筑服務適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的,應按上述規定向機構所在地主管國稅機關備案,建筑服務發生地主管國稅機關無需備案。 五、本公告自2018年1月1日起施行。 特此公告。 國家稅務總局 2017年11月26日
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