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【中國稅務報】研究發票虛開的新視角 2019.8.7

研究發票虛開的新視角

2019年08月07日 版次:08        作者:郝龍航

趙清海、魏民、魏景峰主編的《增值稅專用發票虛開的判定與預防》(第二版)已于2019年6月出版。該書對增值稅原理、增值稅專用發票虛開的內在原因及判定標準等實務中關鍵而具體的問題做了系統的剖析。目前,國內這樣系統研究增值稅專用發票虛開理論與實務的書籍還不多見。

第一作者趙清海是北京德和衡(上海)律師事務所律師、稅務師。多年以來,專注研究增值稅原理、刑法理論及虛開增值稅專用發票的判定與預防,專業從事虛開案件的辦理,對稅收征管法的原理和適用具有獨到的見解。

1994年以來,虛開增值稅專用發票問題一直困擾著新稅制的改革。虛開增值稅專用發票行為的存在,嚴重阻礙著增值稅應有功能的發揮,破壞了公平公正的市場環境,影響國家增值稅稅款的入庫,沖擊著增值稅中性原則。然而,對于虛開定義中的真實交易(或實際交易)到底是什么,虛開的根源是什么,虛開行為到底是目的犯、行為犯、結果犯還是危險犯,實務中一直爭議很大。《增值稅專用發票虛開的判定與預防》(第二版)一書,對虛開的定義,虛開增值稅專用發票產生的根源,完善抵扣制度和虛開的預防,提出了大量具有創造性的觀點。

該書從法律適用的基本模式入手,導入了稅法適用的基本模式,并以法律、法規、部門規章、規范性文件作為印證,提出了稅法不得干預納稅人交易模式的選擇,稅法的違法性判定只能建立在納稅人已經選擇的交易模式基礎上,而絕對禁止評價納稅人是否應當從事某民商行為以及該如何從事該民商行為。

即使納稅人選擇的交易模式缺乏商業意義,稅法上的違法性判定也只能是,依據該納稅人選擇的商業模式,納稅人的稅收處理是否符合稅法規定,如果確有必要根據實質重于形式做納稅調整,也不宜認定為稅收違法行為,從而最大限度地保障交易安全。

該書通過三段論、科學歸納法、歸謬法等邏輯方法,結合稅法本身,經過系統分析,認為真實交易的本質是民事法律行為,即平等主體的自然人、法人、其他組織通過意思表示設立、變更、終止民事權利義務的行為。通過對真實交易的界定,思考應將虛開定義為,明知擬開具的發票抬頭上的購銷雙方就發票記載事項均無設立相應的民事權利義務關系的真實意思,而依然開具發票、接受發票并利用或介紹他人開具發票、接受發票的行為,但是另有規定的除外。

這些定義解決了實務中的指示交付、占有改定、簡易交付、為第三人利益訂立合同、第三人履行合同、商業承兌匯票支付、應收賬款保理、合同解除、撤銷、變更等一系列民商行為中的真實交易的判定問題,也解決了錯開與虛開的區分問題。該書否定了傳統三流一致標準在真實交易判定中的地位,并提出以合同相對性指向來替代傳統的貨物流、資金流的觀點。

總體來說,《增值稅專用發票虛開的判定與預防》(第二版)對理論上研究和實務中處理虛開增值稅專用發票、平衡保障國家稅款與維護交易安全具有一定的參考意義。

(作者:大力稅手信息技術有限公司首席執行官)



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